Neste texto, explicamos a desoneração tributária para médicos, a tributação dos serviços destinados à saúde. Além disso, apresentamos qual percentual de presunção utilizar para chegar às bases de cálculo do IRPJ e da CSLL.
Como é a desoneração tributária para médicos no Lucro Presumido?
De maneira geral, para a determinação da base de cálculo do IRPJ e da CSLL, no Lucro Presumido, as empresas prestadoras de serviços aplicam os percentuais de presunção de 32% sobre a receita bruta. Isso de maneira geral.
Porém, quando se fala em determinação da base de cálculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) devem ser observadas algumas particularidades para serviços vinculados à área da saúde
Isso porque certas atividades permitem à empresa utilizar alíquotas de presunção reduzidas, 8% (IRPJ) e 12% (CSLL), desde que atendidas as seguintes condições:
- atender às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa); e
- ser organizada sob a forma de sociedade empresária.
As Sociedades Simples não têm direito à utilização de percentuais menores de presunção de lucro para a determinação das bases de cálculo do IRPJ e da CSLL.
A receita bruta de quais serviços podem se beneficiar da redução dos percentuais?
Os serviços que poderão se utilizar a desoneração tributária para médicos são:
- serviços hospitalares;
- auxílio diagnóstico e terapia;
- fisioterapia e terapia ocupacional;
- fonoaudiologia;
- patologia clínica;
- imagenologia;
- radiologia;
- anatomia patológica e citopatologia;
- medicina nuclear e análises e patologias clínicas;
- exames por métodos gráficos;
- procedimentos endoscópicos;
- radioterapia;
- quimioterapia;
- diálise; e
- oxigenoterapia hiperbárica.
Em suma, um dos serviços que geram mais dúvidas nos contribuintes é o conceito de serviços hospitalares, tendo em vista que a legislação não trouxe de forma clara o que deve ser compreendido como tal.
Serviços hospitalares
Esse termo — serviços hospitalares — passou por algumas modificações de entendimento em função do Recurso Especial (RE) 1.116.339/BA transitado em julgado no STJ em 2010, o qual se vinculou à PGFN pela Nota PGFN/CRJ/nº 359/2017 e à Receita Federal do Brasil através do Parecer SEI nº 7.689/2021/ME.
Com base em tal tese, deve-se interpretar a expressão “serviços hospitalares” como sendo serviços que se vinculam às atividades desenvolvidas pelos hospitais, voltados diretamente à promoção da saúde que, em regra, mas não necessariamente, são prestados no interior do estabelecimento hospitalar.
Perceba que o parecer é claro ao tratar de consultas médicas, não sendo aplicado o conceito de serviços hospitalares, aplica-se o percentual de presunção de 32% para o IRPJ e CSLL.
Home care e serviços prestados em ambiente de terceiros
O Parecer SEI nº 7.689/2021/ME também determinou a redução para os serviços de home care e sociedades que utilizam a estrutura de terceiro, desde que organizadas sob a forma empresária e obedeçam às normas da Anvisa.
Portanto, não se aplicam as vedações à utilização da redução para os serviços prestados com ambiente de terceiro e serviços médicos prestados em residência, sejam eles coletivos ou particulares (home care).
A própria Lei n° 9.249/95, em seu artigo 15, § 1°, inciso III, não limitou a aplicação da redução aos serviços prestados em hospitais, apenas tratou de serviços hospitalares, os quais geralmente são prestados em hospitais. Contudo, podem ser prestados em outros ambientes, por exemplo, o caso dos serviços hospitalares prestados em residência.
O Parecer SEI nº 7.689/2021/ME alerta para a falta de elemento de empresa, critério essencial para fruição da redução. Este pode ser um indicativo de que a empresa está se valendo de redução indevida.
Restituição de Impostos
Caso a empresa verifique a permissão para aplicar as reduções e não se atente às mudanças de entendimento sobre o tema, poderá solicitar a restituição dos valores pagos a maior. Mas, para isso, terá que reapurar os períodos nos quais auferiu tais receitas, observando o período de prescrição do direito à restituição de 5 anos.
Também há a possibilidade de utilizar tais valores para realizar compensações nos termos da Instrução Normativa RFB nº 2.055/2021, artigo 64.
Saiba mais
Essas e outras informações poderão ser consultadas na ferramenta Regimes Tributários – Pessoa Jurídica, disponível no site da Econet para os assinantes.
Além disso, a ferramenta de busca pelo Código CNAE ou Descrição da Atividade, apresentando ao usuário as informações, separadas por guias, referente a: constituição da empresa, tributação e obrigações acessórias.
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